節能服務收入免稅僅限效益分享型項目

來源:注冊海外公司上海站 發表時間:2012-01-14 14:11 點擊:

財政部、國家稅務總局《關于促進節能服務產業發展增值稅、營業稅和企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2010]110號)對節能服務公司從事節能減排項目給予營業稅、增值稅、企業所得稅三項減免稅優惠政策。這是一塊誘人的“免稅蛋糕”。但仔細研讀該文件相關條款發現,該優惠政策僅限效益分享型項目,而且要同時滿足相關標準和條件。

免稅優惠僅限節能效益分享型項目

合同能源管理是節能服務公司與用能單位以契約形式約定節能項目的節能目標,節能服務公司為實現節能目標向用能單位提供必要的服務,用能單位以節能效益支付節能服務公司的投入及其合理利潤的節能服務機制。

為了鼓勵企業節能減排,財稅[2010]110號文件規定,對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目,取得的營業稅應稅收入,暫免征收營業稅。節能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目,將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業,暫免征收增值稅。

同時,節能減排企業還可以獲得兩項企業所得稅優惠。一是對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目,符合《企業所得稅法》有關規定的,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。二是對符合條件的節能服務公司,以及與其簽訂節能效益分享型合同的用能企業,實施合同能源管理項目有關資產的企業所得稅優惠。

根據《合同能源管理技術通則》的規定,節能效益分享型合同是合同能源管理的一種,除此之外,還包括節能量保證型、能源費用托管型、融資租賃型、混合型等類型的合同。

企業享受免稅優惠實例解析

對照財稅[2010]110號文件,本文通過實例來說明此類項目的具體運作方式以及如何享受免稅優惠。

某節能服務公司2010年12月31日與甲公司簽訂改造工業爐窯合同,以降低耗能。雙方商定,采用合同能源管理方式運作,就本項目與甲公司簽訂節能效益分享型合同,節能服務公司為甲公司提供能源審計、節能改造的可行性研究報告,節能改造及后續調試、安裝、保養等所需資金均由節能服務公司負責解決,雙方就本項目所產生的節能效益進行分享,合同期限為4年。合同期內,前兩年節能服務公司與甲公司的分享比例為8∶2,第三年的分享比例為6∶4,第四年的分享比例為5∶5.合同期內,項目的所有權屬于節能服務公司,合同期滿且甲公司付清所有合同款項后,節能服務公司向甲公司轉移項目所有權,將設備無償贈與甲公司,之后的節能收益為甲公司所有。假定節能服務公司實施項目符合《合同能源管理技術通則》技術要求。

根據上述合同內容,假定該項目實施后,甲公司每年的節能量折算后相當于1萬噸標準煤,經換算減少支出450萬元,則:

節能服務公司2011年取得分享收入為450×80%=360(萬元)。

2012年取得收入金額為450×80%=360(萬元)。

2013年收入金額為450×60%=270(萬元)。

2014年收入金額為450×50%=225(萬元)。

2014年12月31日,甲公司結清應付款項,節能服務公司向甲公司移交項目所有權和相關資產。

根據上述數據,結合財稅[2010]110號文件的相關規定作如下分析。

流轉稅方面,取得收益和轉移資產是節能效益分享型項目必須發生的環節,因此,合同期間,節能服務公司取得的收入可按財稅[2010]110號文件規定免繳營業稅;合同期滿后,向甲公司移交設備時,也不需要繳納增值稅。而在財稅[2010]110號文件出臺之前,節能服務公司移交設備會被認定為將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人,應視同銷售繳納稅款。同時需要注意的是,如果節能公司僅提供節能診斷、改造等單項收入就不能適用本優惠政策,必須是從事一個完整的節能項目才可以。

企業所得稅方面,節能服務公司2011年~2013年取得的分享收入990萬元(360+360+270)免征企業所得稅。2014年取得的分享收入225萬元,按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

需要注意的是,減免稅確認時間是自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起計算,即使應確認收入沒有實際收到,也不影響確認優惠年度。這樣,一方面可以避免企業通過推遲獲利年度來延期享受減免稅待遇;另一方面鼓勵企業縮短建設周期,盡快實現盈利,提高投資效益。對2014年取得項目收入按規定減半征收企業所得稅。

對于雙方合同期滿后的資產折舊問題,按照財稅[2010]110號文件的規定,節能服務公司對未提足折舊或未攤銷完資產向甲公司移交時,可按《企業資產損失稅前扣除管理辦法》(國稅發[2009]88號)的規定,對企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失,由企業自行計算扣除的資產損失。

此外,合同期滿后,節能服務公司與甲公司辦理有關資產的權屬轉移時,對甲公司已支付的資產價款,不再另行計入節能服務公司的收入。

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