資本公積科目的所得稅檢查

來源:注冊海外公司上海站 發表時間:2012-01-13 21:43 點擊:

 

“資本公積”是所有者權益類科目,核算企業取得的資本公積金,包括資本感股本)溢價、接受非現金資產捐贈準備、接受現金捐贈、股權投資準備、國家專門按款轉入、外幣資本折算差額和其他資本公積。稅務人員在對企業進行的企業所得稅檢查中,往往會誤認為談科目與應稅收入和損益的關聯不大,而忽略了對其的審查。實際上,資本公積科目與企業所得稅應納稅所得額的計算有著密切的聯系,本文對此作一歸納。

一、確實無法支付的應付款項

根據《企業會計制度》規定,確實無法支付的應付款項,應直接轉入資本公積,借記“應付帳款”等科目,貸記“資本公積--其他資本公積”。

而稅法規定,因債權人原因確實無法支付的應付款項,應作為其他收入納入納稅人的收入總額,征收企業所得稅。因此在檢查時,若其對應科目有“應付賬款”等科目,就應著重審查。

二、債務重組所得

根據《企業會計制度》規定;企業與債權人進行債務重組時,以低于賬面價值的現金、非現金資產、債務轉為資本和修改其他債務條件進行債務重組的清償債務的,應將其低于債務賬面價值的差額計入資本公積。

而稅法規定,債務人以非現金資產清償債務,應當分解為按公允價值轉讓非現金資產,再以非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業務進行所得稅處理,債務人應當確認有關資產的轉讓所得或損失,將重組債務的計稅成本與支付的現金金額或非現金資產的公允價值(包括與轉讓非現金資產相關的稅費)的差額,確認為債務重組所得,計入企業當期的應納稅所得額中;以債務轅為資本方式進行債務重組的,債務人應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額,確認為債務重組所得;以修改其他債務條件進行債務重組的,債務人應將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額,減記的金額確認為當期的債務重組所得。

因此,在檢查時,應認真審查“資產公積”中“其他資本公積”和“股本溢價”科目,并認真對照其對應科目有無“應付賬款”等應付款項科目,聯系“固定資產”及“固定資產清理”、“無形資產”、“股本”的貸方發生額,檢查有無發生債務重組業務不按規定確認重組所得和相關資產轉讓所得而少納企業所得稅的情況。另外,還應審核債務人轉出的非現金資產和股權的公允價值和計稅價格是否符合有關規定,有無降低公允價值少記所得、少繳納企業所得稅的情況。

三、接受非現金資產捐贈

《企業會計制度》規定,企業對接受捐贈的非現金資產,應按確定的價值,借記有關科目,貸記“資本公積--接受非現金資產準備”;處置時,按其轉入資本公積的金額,借記“資本公積--接受非現金資產準備”,貸記“資本公積--其他資本公積”。

而稅法規定,納稅人接受捐贈的實物資產,接受捐贈時不計入企業的應納稅所得額,但企業出售該資產或進行清算時應計入應納稅所得額。出售或清算價格若低于接受捐贈時的實物價格,應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得額或清算所得;若高于接受捐贈時的實物價格,應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得額或清算所得,依法繳納企業所得稅。同時還規定,納稅人接受捐贈的固定資產和無形資產的折舊或攤銷額不得在所得稅前扣除。

因此在檢查時,應注意以下三個方面:一是審查當期處置的資產中有無接受捐贈的實物資產,以及是否按規定結轉有關科目并確認所得,是否存在資產已處置或科目已結轉但長期不計入當期應納稅所得額的情況;二是審查其計入所得的金額是否符合有關稅法規定;三是認真審查“固定資產”、“無形資產”及“累計折舊”科目,看是否有對接受捐贈的固定資產計提的折舊費用和無形資產攤銷額稅前扣除、多計費用的情況。

四、資產評估增值

根據稅法規定,企業在股份制改造中按評估價調整了有關資產賬面價值并據此計提折舊或攤銷的,已調整相關資產賬戶的評估增值部分在計算應納稅所得額時不得扣除,企業應采取據實逐年調整或綜合調整的方法在申報年度企業所得稅時進行調整。而在會計核算中,企業通過“資本公積--資產評估增值”核算,即發生評估增值時,借記相關資產科目,貸記“資本公積--資產評估增值”。

因此在對該科目進行檢查時,應根據企業的資本公積科目,確定資產的評估增值額,結合“累計折舊”和“管理費用--無形資產攤銷”等科目審查有關資產的折舊或攤銷額,審查是否有將有關資產的增值部分計提的折舊或攤銷額列入成本費用稅前扣除的情況。

 

    相關新聞>>

      推薦產品

      • 長寧區移植古樹后續資源許可辦理的提交材料
      • 長寧區企業辦理夜間建筑施工作業的申報材料

      新聞關注排行榜

      熱門推薦 最新推薦

      版權所有:上海牛人島企業登記代理

      365天天捕鱼游戏 七乐彩走势图1 黑金棋牌可以提现吗 美乐农场游戏赚钱吗 天津快乐十分网站 快中彩中奖规律 八达国际娱乐 山西11选五遗漏查询 拼多多套券赚钱 广西快乐双彩最新开奖情况 江苏11选5守号 王中王心水论坛 360新疆时时彩走势图 足彩半全场 梦幻野生炼妖赚钱 中国福利彩22选5 云南11选5技巧